Правовой статус адвоката в качестве представителя доверителя в налоговых правоотношениях

Косаренко Н.Н. - кандидат юридических наук, доцент кафедры государственно-правовых и уголовно-правовых дисциплин

РЭУ им. Г.В. Плеханова

Пецков А.С. кандидат экономических наук, доцент кафедры государственно-правовых и уголовно-правовых дисциплин РЭУ им.

Налогоплательщик согласно 26 Налогового кодекса Российской Федерации, может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя^[34]. Статья 48 Конституции Российской Федерации гарантирует каждому право на получение квалифицированной юридической помощи^[35].

Налоговое право также тесно связано с гражданским правом. И то и другое регулируют имущественные отношения. Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Однако стоит учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Иное как раз предусмотрено для института представительства в налоговых правоотношениях. Так, согласно пункту 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговые правоотношения тесно связаны с гражданскими правоотношениями и в том смысле, что первые возникают вследствие вторых.

Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием

которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. А работы, услуги, имущество, прибыль, доход, расход возникают в результате совершения гражданско- правовых сделок, регулируемых гражданским законодательством. Представитель налогоплательщика, налоговые органы, налогоплательщик при анализе возникающей конфликтной ситуации также обращаются к материальному права, из которого могла возникнуть данная ситуация.

Налоговые споры разрешаются в рамках административного судопроизводства или в арбитражных судах. В данном случае вид судопроизводства зависит от лица, являющегося налогоплательщиком. Если налогоплательщик является физическим лицом, то судопроизводство будет регулироваться Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, а если юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, то Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 № 63- ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат выступает в качестве представителя доверителя в налоговых правоотношениях^[36].

Законодательство Российской Федерации не устанавливает каких-либо различий между оказанием юридической услуги и оказанием квалифицированной юридической помощи. В связи с этим необходимо отграничить данные понятия, поскольку по данному признаку возможно выделить деятельность адвоката от деятельности иных лиц.

Законодательство Российской Федерации прямо указывает на возможность оказание юридических услуг в сфере налогообложения определенными субъектами. Так, наряду с собственно аудиторскими услугами аудиторские организации в соответствии с частью 7 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в том числе такие как:

• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

• юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах

37

местного самоуправления^[37].

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона об адвокатской деятельности адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь,

оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (далее - доверители) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию^[38]. То есть целью оказания квалифицированной юридической помощи является защита прав, свобод и интересов, а также обеспечение доступа к правосудию. Данная защитительная функция адвоката позволяет отграничить его деятельность от деятельности иных лиц.

Квалифицированной в соответствии с мировой практикой может считаться помощь, оказываемая специалистами по праву - как минимум лицами, имеющими юридическое образование, при обязательном соблюдении профессиональных стандартов и этических норм, поддерживаемых профессиональным контролем. Вне этих стандартов и норм юридическая помощь квалифицированной признана быть не может.

Институту представительства в налоговых правоотношениях в науке уделено мало внимания. Наука проявила интерес к данному институту только с момента формирования налогового законодательства. Как правило, в научной литературе рассматриваются механизм действий представителя на различных стадиях налогового спора, особенности участия адвоката по налоговым спорам в различных видах судопроизводства. Самому же процессуальному статусу адвоката как представителя в налоговых спорах не уделено должного внимания.

Представительство в налоговых правоотношениях известно еще в республиканский период в Риме. Адвокаты в своей деятельности руководствовались только обычаем и практикой. Налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 году после принятия Конституции Российской Федерации. Придание налоговым отношениям конституционного характера отразило уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества.

Первый опыт кодификации налогового законодательства в нашей стране связан с принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации и введением её в действие^[39].

В соответствии с действующим законодательством любой налогоплательщик вправе уполномочить любое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.

Осуществление и защита предпринимательской деятельности супругов адвокатом в России

Побережный Сергей Григорьевич - старший преподаватель кафедры трудового и предпринимательского права АНО ВО «Белгородский университет кооперации, экономики и права»

В ст. 34 Конституции РФ провозглашено право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности^[40]. Как представляется, данное конституционные положения определяет общее направление развития отраслевого законодательства в сфере экономической и предпринимательской деятельности в нашей стране. Ю.А. Волкова-Рарог, справедливо определяет, что «закрепленное в ст. 34 Конституции РФ право является ничем другим, как средством обеспечения закрепленной в ст. 8 Конституции РФ гарантии свободы экономической деятельности»^[41].

Право на ведение предпринимательской и иной законной экономической деятельности относится к важнейшим конституционным правам граждан (ст. 34 Конституции РФ) и входит в состав гражданской правоспособности (ст. 18 ГК РФ)^[42] любого субъекта. По данным Минэкономразвития России по состоянию на 10.02.2018 количество субъектов малого и среднего предпринимательства в форме ИП составляет 3 219 084^[43].

Ограничение такого права, согласно ст. 55 Конституции РФ, допускается только федеральными законами и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Каких-либо жестких ограничений действующее российское законодательство в отношении осуществления предпринимательской деятельности супругов не предусматривает, соответственно, такая деятельность реализуется свободно, самостоятельно, при условии соблюдения законодательных предписаний.

Деятельность адвоката направлена на недопущение и защиту права на осуществление предпринимательской и иной законной экономической деятельности в Российской Федерации.

В социально-правовом аспекте предпринимательство, как один из видов экономической деятельности граждан формирует особую группу общественных

отношений, подпадающих под регулирующее воздействие публичной власти, однако находящееся, преимущественно, в сфере частноправовых отношений.

Предпринимательская деятельность супругов относится к сфере экономических правоотношений, складывающихся в обществе и семье. Возможна защита этого важного права на уровне адвокатского сообщества.

На основе толкованияч. 1 ст. 34Конституции РФ, можно сделать вывод, что понятие «экономическая деятельность» включает в себя категории «предпринимательская деятельность» и «иная экономическая деятельность», которые вправе осуществлять супруги при нахождении в браке и активно данной деятельностью занимаются с целью извлечения прибыли. В силу императивного предписания вышеназванной конституционной нормы предпринимательская деятельность супругов является разновидностью экономической деятельности. Однако четкое разграничение предпринимательской и экономической деятельности как в доктрине, так и в правоприменительной практике, провести достаточно сложно, в том числе и вследствие отсутствия законодательного определения понятия «экономическая деятельность».

Находясь в браке, супруги могут заниматься разными видами экономической деятельности, однако такой вид деятельности тесно связан с предпринимательством, которые в реальной жизнедеятельности разграничить не всегда представляется возможным. Вместе с тем, как справедливо определено в науке предпринимательского права И.В. Ершовой, разновидностями экономической деятельности являются хозяйственная, предпринимательская, профессиональная, приносящая доход, коммерческая, торговая деятельность. Каждая из них характеризуются различными признаками, позволяющими проводить разграничение и прослеживать соотношение рассматриваемых категорий, что находит проявление в законодательстве, судебной практике и является предметом научных исследований.

дифференцировать категориальный аппарат применительно к: субъектам, такую деятельность осуществляющим; отраслям права, отраслям законодательства, учебным дисциплинам^[44]. Полагаем объективно оправданным и необходимым, применив предложенный И.В. Ершовой критерий субъектов деятельности, выделить в качестве самостоятельной, предпринимательскую деятельность супругов, определить ее сущность и особенности.

Полагаем, соотнеся данную деятельность с предложенной И.В. Ершовой дифференциаций экономической деятельности, можно утверждать, что супруги могут заниматься профессиональной, иной, приносящей доход деятельностью, коммерческой, торговой, финансово-промышленной деятельностью, которая, имея экономическую природу, создает экономическую основу семьи и супружеской собственности.

Априори следует исходить из того, что участие государства в экономике в целях обеспечения свободы экономической деятельности - явление абсолютно

объективное и необходимое. Современная рыночная экономика не есть экономика произвола и вседозволенности, это смешанная экономика, что общепризнанно и предполагает обязанность государства способствовать ее развитию для достижения общего блага^[45]. От такого рода произвола возможна защита при использовании услуг адвоката или иного представителя.

Безусловно, осуществление процесса правового регулирования предпринимательской деятельности супругов предполагает наличие необходимых правовых норм в качестве его предпосылок и социально-правовых связей. Следует обратить внимание, что в законодательстве отсутствует само определение субъекта предпринимательской деятельности. Полагаем, что под субъектами предпринимательства необходимо понимать четко ограниченный круг лиц: коммерческие организации, некоммерческие, осуществляющие деятельность, приносящую доход, индивидуальный предприниматель и физическое лицо, осуществляющее профессиональную деятельность, также приносящую доход. Безусловно, что супруги, а точнее, каждый из них в отдельности, однозначно относятся к субъектам предпринимательской деятельности.

Полагаем, что, анализируя предпринимательскую деятельность супругов, раскрывая правовой режим данной деятельности и их имущественное положение в браке и при его расторжении, необходимо определить особенности такой деятельности опираясь на общее понятие предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, еслииноене предусмотрено ГК РФ. Данное легальное определение понятия «предпринимательская деятельность» отечественный законодатель устанавливает вабз. 3 п. 1 ст. 2ГК РФ в ред. ФЗ от 26 июля 2017 г. № 199-ФЗ^[46].

Вышеуказанное понятие предпринимательской деятельности, как справедливо указывает И.В. Ершова, является универсальным и применимо к отношениям как частноправового, так и публично-правового характера^[47]. По мнению отдельных ученых, определение предпринимательской деятельности сформулировано как «некое отраслевое (гражданско-правовое) понимание предпринимательства»^[48]. Считаем оправданным распространение данной категории на предпринимательскую деятельность супругов с учетом их особо семейно-правового статуса и семейно-правовых связей между ними.

Необходимо обратить особое внимание на то, что предпринимательская деятельность, в том числе осуществляемая супругами, относится к той сфере, где реализуются многочисленные ограничения со стороны государства, органов публичной власти для достижения общественного интереса, т.е. предпринимательская деятельность, по своей природе свободная, самостоятельная, рассматривается с позиции публично-правовых начал в сфере семьи и брака. Полагаем, что наиболее эффективными способами и мерами защиты прав супругов в данном направлении обладает адвокат.

Данный подход представляется объективно оправданным, виду необходимости учета публично-правовых интересов. «Цели семейно-правового регулирования, задачи по их достижению, а также принципы как руководящие ориентиры семейно-правового регулирования выступают предпосылками публицизации семейного законодательства»^[49].

Представляется, что гармоничное сочетания частного и публичного при осуществлении предпринимательской деятельности супругов, при защите этих прав со стороны адвоката, является гарантией установления эффективной частно-публичной модели предпринимательства супругов.

Сформулируем основные выводы:

1. Супруги активно реализуют принадлежащие им полномочия в экономических отношения, осуществляют предпринимательскую деятельность, в результате которой происходит формирования экономической основы семьи и брака, собственности супругов. Предпринимательская деятельность супругов является экономической деятельностью, но последняя далеко не всегда выступает в виде предпринимательской. Защита этих прав осуществляется адвокатом.

2. Проблема разграничения предпринимательской и иной экономической деятельности супругов, важна не только в теоретическом, но и в практическом аспекте, поскольку супруги, реализующие данные виды деятельности, приобретают различный экономико-правовой статус. В немалой степени разрешение этой проблемы связано с разработкой законодательного определения понятия «экономическая деятельность».

Представляется, что существенным критерием отграничения предпринимательской деятельности супругов от иной экономической деятельности может являться использование труда иных лиц, объединение ресурсов для получения экономически полезного результата. При нарушении данного права возможно обращение в суд с привлечением адвоката для защиты права.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

2. Федеральный закон от 26.07.2017 № 199-ФЗ «О внесении изменений в статьи 2 и 23 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2017. № 31 (Часть I). Ст. 4748.

3. Быков А.Г. О содержании курса предпринимательского права и принципах его построения // Предпринимательское право в рыночной экономике. М.: Новая Правовая культура, 2004.

4. Волкова-Рарог Ю.А. Малое предпринимательство (правовой аспект): Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.

5. Губин Е.П. Государственное регулирование рыночной экономики и предпринимательства: правовые проблемы. М., 2005. С. 21 - 24.

6. Ершова И.В. Экономическая деятельность: понятие и соотношение со смежными категориями // Lex russica. 2016. № 9. С. 46.

7. Ершова И.В.Понятие предпринимательской деятельностив теории и судебной практике // LEX RUSSICA. 2014. № 2. С. 162.

8. Козлова Е.И., Кутафин О.Е. Конституционное право России: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2012.

9. Левушкин А.Н.Система семейного законодательства РоссийскойФедерациии других государств - участников СНГ: модель построения и тенденции развития // Семейное и жилищное право. 2014. № 3. С. 32.